Octubre trae uno de los vencimientos recurrentes del Impuesto sobre Sociedades para muchas empresas españolas: el segundo pago fraccionado del ejercicio, que se presenta mediante el Modelo 202.
Aunque se trata de un pago a cuenta y no de la declaración anual definitiva del Impuesto sobre Sociedades, no debería considerarse un mero trámite. El importe ingresado se descontará posteriormente de la cuota final del impuesto, por lo que revisar correctamente el cálculo permite anticipar posibles desviaciones y evitar tensiones innecesarias de tesorería.
¿Quién puede estar obligado a presentarlo?
La obligación depende de las circunstancias de cada sociedad y de la modalidad de cálculo que resulte aplicable. Por ejemplo, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado los 6 millones de euros durante los doce meses anteriores correspondientes deben calcular sus pagos fraccionados conforme al método basado en la base imponible generada durante el propio ejercicio, de conformidad con el artículo 40.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y deben presentar el Modelo 202 incluso cuando no resulte cantidad a ingresar.
En el resto de las sociedades, conviene revisar individualmente tanto la modalidad aplicable como la obligación de presentación.
¿Por qué es especialmente útil revisar el pago de octubre?
A estas alturas del ejercicio, la empresa dispone ya de varios meses de información contable real. Por ello, el segundo pago fraccionado es un buen momento para comparar la evolución efectiva del negocio con las previsiones realizadas al inicio del año.
Entre otros aspectos, conviene revisar:
- el resultado contable acumulado y los principales ajustes fiscales;
- los cambios en facturación o rentabilidad;
- los gastos fiscalmente deducibles y no deducibles;
- las bases imponibles negativas o deducciones que puedan resultar aplicables;
- los pagos fraccionados ya efectuados en abril;
- las operaciones extraordinarias realizadas durante el ejercicio; y
- la tesorería disponible antes de ordenar el pago.
¿Cuándo se presenta el Modelo 202?
Para las sociedades cuyo ejercicio coincide con el año natural, el pago de octubre corresponde al período 2P. El plazo general de presentación comprende los primeros veinte días naturales del mes de octubre. Cuando el pago se realiza mediante domiciliación bancaria, el plazo finaliza, con carácter general, unos días antes.
A pesar de que el Modelo 202 supone un anticipo del Impuesto sobre Sociedades que finalmente corresponda pagar, una estimación incorrecta puede tener un impacto directo sobre la liquidez de la empresa. Por ello, la revisión de octubre puede utilizarse también como una primera aproximación a la posición fiscal con la que la sociedad podría cerrar el ejercicio.
Desde MDG Advisors recomendamos revisar conjuntamente la contabilidad y la situación fiscal antes de cada pago fraccionado, evitando tratar el Modelo 202 como una obligación aislada.